Реорганизация учреждения путем присоединения

27 Сен 2010 10:16

В целях повышения эффективности бюджетных расходов и рационального использования государственной собственности органами исполнительной власти проводятся мероприятия по изменению структуры министерств и ведомств, сокращению числа учреждений, находящихся в их ведении, передаче учреждений из одного ведомства в другое, передаче учреждения одного уровня бюджета другому. Чаще всего в последнее время в бюджетных учреждениях сокращается количество филиалов посредством их ликвидации, присоединяются одни учреждения к другим с целью их укрупнения для сокращения управленческого аппарата, а также преобразование учреждений одной формы собственности в другую. Кроме того, очень часто учреждения за годы своего существования "обросли" так называемыми непрофильными подразделениями. В основном это детские оздоровительные лагеря, профилактории, детские дошкольные учреждения, находящиеся на балансе высших учебных заведений, силовых ведомств, учреждений культуры и т.д.

Все мероприятия, в том числе по изменению ведомственной подчиненности и передаче учреждения бюджету другого уровня принято называть реорганизацией, тем не менее это не так. При реорганизации всегда происходит или увеличение количества юридических лиц (выделение и разделение), или их уменьшение (слияние, присоединение). Передача учреждения от одного главного распорядителя бюджетных средств к другому реорганизацией не является.

Кроме того, понятие реорганизации очень часто путают с понятием ликвидации учреждения. Самым главным отличием этих двух мероприятий является наличие правопреемственности. При реорганизации юридического лица предусмотрена правопреемственность по всем активам и обязательствам (ч. 1 ст. 58 Гражданского кодекса РФ). Ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам (ч. 1 ст. 61 ГК РФ). Реорганизация юридического лица осуществляется по решению участников либо уполномоченного органа юридического лица (п. 1 ст. 57 ГК РФ). В отношении бюджетных учреждений все реорганизационные и ликвидационные мероприятия проводятся только по решению учредителя и с согласия собственника.

Реорганизация может быть произведена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования (ч. 1 ст. 57 ГК РФ).

Сравнительный анализ форм реорганизации юридических лиц представлен в таблице N 1.

Таблица N 1

Сравнительный анализ форм реорганизации

Форма реорганизации	Суть	Примечание
Слияние (п. 1 ст. 58 ГК РФ)	Из нескольких организаций (А и Б) образуется одна новая организация (В)	А + Б = В, при этом А и Б прекращают свою деятельность (исключение из реестра ЕГРЮЛ обеих реорганизуемых юридических лиц), В начинает свою деятельность, новый ИНН
Присоединение (п. 2 ст. 58 ГК РФ)	К одной организации (А) присоединяется другая организация или несколько организаций (Б, Б2, Б3)	А + Б = А, при этом Б прекращает свою деятельность (исключение из реестра ЕГРЮЛ), А продолжает свою деятельность, сохраняя ИНН
Разделение (п. 3 ст. 58 ГК РФ)	Одна организаций (А) делится на несколько организаций (Б1, Б2, Б3)	А / 3 = Б1 и Б2 и Б3, при этом А прекращает свою деятельность
Выделение (п. 4 ст. 58 ГК РФ)	Из одной организации (А) выделяется другая организация (Б)	А - Б = А и Б, деятельность А не прекращается
Преобразование (п. 5 ст. 58 ГК РФ)	Организация одного вида преобразуется в организацию другого вида, то есть меняет организационно-правовую форму	А -> Б, при этом А прекращает свою деятельность

Главным вопросом реорганизации или ликвидации учреждения становится право на "наследование" активов (включая имущество, денежные средства и дебиторскую задолженность) и обязательств такого юридического лица.

Единая нормативная база по отражению в бюджетном учете информации о фактах хозяйственной деятельности, ставших следствием проведения реорганизационных процедур, в настоящее время отсутствует. Документы, которые должны быть оформлены в ходе подготовки передаточного акта и являться его неотъемлемой частью, а также порядок их заполнения утверждены различными приказами Минфина России и в большинстве своем распространяются только на федеральные государственные учреждения.

Отсутствие единого документа, регламентирующего порядок проведения и документального оформления ликвидационных и реорганизационных мероприятий, а также вопросов оформления передачи учреждений в подчинение другому главному распорядителю бюджетных средств, ведет к возникновению огромного количества вопросов, в том числе вопросов в оформлении передачи кассовых расходов, переоформлении лицевых счетов в том числе.

Таблица 2

Перечень основных документов, содержащих определенные требования к оформлению учетной информации в процессе реорганизации

Документ	Основные содержательные аспекты	Комментарии к документу
Статья 57, п. 2 ст. 61 Гражданского кодекса РФ	Основы гражданского законодательства	Содержит основные понятия и отличия разных форм реорганизации, а также отличие реорганизации от ликвидации организаций
Приказ Минфина России от 30.09.2008 N 104н "О Порядке доведения бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств при организации исполнения федерального бюджета по расходам и источникам финансирования дефицита федерального бюджета и передачи бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств при реорганизации участников бюджетного процесса федерального уровня"	Устанавливает порядок доведения бюджетных данных и их изменения	Утверждены формы документов и порядок их составления для передачи информации о бюджетных данных в случае реорганизации федеральных учреждений
Приказ Минфина России от 19.09.2008 N 98н "О Порядке учета бюджетных обязательств получателей средств федерального бюджета"	Устанавливает порядок передачи учтенных органом Федерального казначейства бюджетных обязательств в связи с реорганизацией получателя средств федерального бюджета	Передача учтенных органом Федерального казначейства бюджетных обязательств в связи с реорганизацией получателя средств федерального бюджета соответствующему получателю средств федерального бюджета осуществляется на основании Акта приемки-передачи принятых на учет бюджетных обязательств при реорганизации участников бюджетного процесса, оформленного по форме согласно Приложению N 6 к Порядку (код формы по КФД 0531727). В настоящий момент учитываются и передаются только обязательства, принятые на основании исполнительных листов, принятых к учету органами Казначейства. Порядок оформления бюджетных обязательств, которые были приняты учреждением, но на момент реорганизации органом Федерального казначейства не учитывались, не определен. Пример заполнения приведен на с. 34
Приказ Минфина России от 15.08.2008 N 80н "О Порядке ведения сводного реестра главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета, главных администраторов и администраторов доходов федерального бюджета, главных администраторов и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета	Устанавливает требование об изменении кода участника бюджетного процесса по Сводному реестру в случае реорганизации участника бюджетного процесса, порядок оформления документов, утверждает их формы	В случае реорганизации участника бюджетного процесса или изменения бюджетных полномочий получателя бюджетных средств в связи с их передачей в ведение другого главного распорядителя реквизиты участника бюджетного процесса, участвующего в реорганизации, подлежат исключению из Сводного реестра в порядке, установленном в разд. 4 Порядка, и включению в Сводный реестр в порядке, установленном в разд. 3 Порядка. Исключение из Сводного реестра оформляется формой 0531668, включение в реестр (в случае необходимости) формой 0531664
Приказ Минфина России от 17.12.2008 N 143н "Об утверждении Порядка составления и ведения сводной бюджетной росписи федерального бюджета и бюджетных росписей главных распорядителей средств федерального бюджета (главных администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета)"	Устанавливает правила внесения изменений в бюджетную роспись	Установлен документ, которым вносят изменения в сводную бюджетную роспись - Справка (ф. 0501055) об изменении бюджетной росписи при изменении состава или полномочий (функций) главных распорядителей (подведомственных им бюджетных учреждений). Предусмотрено, что в поле "Дополнительная информация" указываются слова "межведомственная реорганизация"
Приказ Минфина России от 01.09.2008 N 88н "О Порядке осуществления федеральными бюджетными учреждениями операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности"	Устанавливает особенности осуществления операций со средствами от приносящей доход деятельности при реорганизации получателя	Устанавливает требование о составлении Акта приемки- передачи кассовых выплат и поступлений при реорганизации участников бюджетного процесса и его форму (код формы по КФД 0531728). Устанавливает требование об оформлении главным распорядителем бюджетных средств Дополнения к разрешению (ф. 0531736) с указанием в строке "Специальные указания" - "Отзыв разрешения" при реорганизации в течение десяти рабочих дней после завершения реорганизационных процедур и требование к получателю бюджетных средств о представлении его в орган Федерального казначейства в течение трех дней после его получения
Приказ Минфина России от 13.11.2008 N 128н "Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации"	Устанавливает единые требования к составлению и представлению бюджетной отчетности (бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений)	Приказом утверждена только форма отчетности (баланс) для организаций, которые прекращают свою деятельность. Форма вступительной отчетности, являющейся консолидированной, не утверждена
Приказ Федерального казначейства от 07.10.2008 N 7н "О Порядке открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами"	Устанавливает порядок открытия и закрытия лицевых счетов в ТОФК	Устанавливает особенности приемки-передачи показателей лицевого счета администратора доходов бюджета при реорганизации (ликвидации) администратора доходов бюджетов или передачи полномочий по администрированию доходов. Устанавливает форму Акта приемки-передачи показателей лицевого счета администратора доходов бюджета при реорганизации, передаче полномочий по администрированию (форма по КФД 0531774) и порядок ее согласования. Устанавливает порядок передачи показателей по администрируемым доходам бюджета. Пример заполнения приведен на с. 35 - 36
Приказ Минфина России от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"	Устанавливает порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов, распространяется на организации всех форм собственности	Устанавливает требование об обязательном проведении инвентаризации при реорганизации учреждений
Приказ Минфина России от 20.05.2003 N 44н "Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций"	Устанавливает правила формирования вступительной и заключительной бухгалтерской отчетности при реорганизации	На бюджетные учреждения не распространяется (по тексту самого Приказа). Тем не менее является единственным НПА, в котором раскрывается порядок формирования отчетности при разных формах реорганизации
Письмо Минфина России от 16.06.2003 N 03-01-01/08-176	Устанавливает правила формирования вступительной и заключительной бухгалтерской отчетности при реорганизации в бюджетных учреждениях	Само по себе Письмо органа исполнительной власти нормативно-правовым актом не является и может иметь только характер рекомендаций

 

Далее рассмотрим более подробно основные мероприятия, которые проводятся в процессе реорганизации.

Основные мероприятия, проводимые при реорганизации

В соответствии со ст. 57 Гражданского кодекса РФ реорганизация юридического лица производится только по решению его учредителей либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами. Как правило, учредителями бюджетных учреждений являются органы исполнительной власти. На федеральном уровне согласно Постановлению Правительства РФ от 10.02.2004 N 71 решения о создании, реорганизации и ликвидации федеральных государственных учреждений принимаются Правительством РФ на основании проектов, подготовленных федеральными органами исполнительной власти, регулирующими деятельность в соответствующей отрасли.

На основании такого распоряжения соответствующий орган исполнительной власти, на который возложены координация и регулирование деятельности в соответствующей отрасли (сфере управления), издает приказ по своему ведомству о проводимой реорганизации с указанием присоединяемых учреждений, сроков проведения реорганизации, а также назначает председателей комиссий по реорганизации. Приказ доводится до реорганизуемых учреждений.

После доведения приказа главного распорядителя бюджетных средств о реорганизации федеральное государственное учреждение обязано создать комиссию по реорганизации, разработать план мероприятий по ее проведению, а также сроки проведения данных мероприятий.

Рассмотрим действия реорганизуемого учреждения более подробно.

Первоочередной задачей реорганизуемого учреждения после получения решения о проведении реорганизации является оповещение соответствующих органов исполнительной власти, внебюджетных фондов, заинтересованных юридических и физических лиц о предстоящей реорганизации.

Председатель созданной в учреждении комиссии по реорганизации должен контролировать исполнение всех мероприятий согласно утвержденному графику и в соответствии со сроками, закрепленными в соответствующих нормативных актах.

Во время подготовительного этапа необходимо произвести следующие мероприятия.

Сообщение в налоговую инспекцию

Реорганизуемое учреждение направляет в налоговый орган по месту своего нахождения (в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц) сообщение о реорганизации юридического лица с указанием формы реорганизации. Такое сообщение заполняется учреждением по форме N С-09-4, утвержденной Приказом ФНС России от 21.04.2009 N ММ-7-6/252@.

Сообщение о реорганизации должно быть направлено в налоговый орган в течение трех дней со дня принятия решения о реорганизации (п. 1 ст. 60 ГК РФ, пп. 4 п. 2 ст. 23 НК РФ).

К сообщению прикладывается копия приказа о реорганизации исполнительной власти, принявшего решение о реорганизации. Данное сообщение должно быть направлено в налоговые органы каждым из реорганизуемых юридических лиц.

Публикация о реорганизации

Публикация о реорганизации учреждения как юридического лица и присоединяемых к нему учреждений осуществляется в специализированном издании "Вестник государственной регистрации".

Данную публикацию должны сделать каждое из реорганизуемых юридических лиц. При этом публикация делается дважды с периодичностью один раз в месяц, что предусмотрено абз. 2 п. 1 ст. 60 ГК РФ.

В уведомлении о реорганизации указываются сведения о каждом учреждении, участвующем в реорганизации, создаваемом (продолжающем деятельность) в результате реорганизации юридическом лице, форма реорганизации, описание порядка и условий заявления кредиторами своих требований.

Уведомление внебюджетных фондов

Реорганизуемое учреждение направляет уведомление о предстоящей реорганизации во внебюджетные фонды:

- Пенсионный фонд РФ,

- Фонд социального страхования.

Согласно Федеральному закону от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" направить уведомление во внебюджетные фонды необходимо в течение 3 дней с момента принятия решения о реорганизации (пп. 3 п. 3 ст. 28).

Уведомление кредиторов

Следует направить в простой письменной форме уведомление кредиторам, а также постоянным контрагентам, с которыми заключены долгосрочные договоры о предстоящей реорганизации. Уведомление необходимо сделать для сообщения об изменении информации об учреждении, в том числе об изменении платежных реквизитов.

Уведомление сотрудников присоединяемого учреждения

Смена работодателя в результате проводимой реорганизации является изменением одного из существенных условий трудового договора. Поэтому работники присоединяемого учреждения должны быть поставлены в известность о предстоящей реорганизации. Уведомление должно быть сделано в письменной форме не позднее чем за два месяца (ст. 74 Трудового кодекса РФ) до момента изменений существенных условий договора.

Проведение инвентаризации

В соответствии со ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" проведение инвентаризации имущества и обязательств необходимо при реорганизации или ликвидации организации. В присоединяемых учреждениях должна быть проведена инвентаризация не только имущества, но и обязательств, а также всех видов расчетов, в том числе по налогам и сборам и прочим платежам в бюджет и внебюджетные фонды. Инвентаризация проводится в соответствии с требованиями Приказа Минфина России от 13.06.1995 N 49.

В случае наличия расхождения между результатами инвентаризации и данными бухгалтерского учета в бухгалтерский учет должны быть внесены соответствующие исправления. Все исправления в учет в случае обнаружения отклонений фактического наличия активов и обязательств от учетных данных должны быть внесены до составления передаточного акта.

Составление и утверждение передаточного акта

Основной документ, оформляемый при реорганизации, - это составление и утверждение передаточного акта: оформляются документы по передаче имущества, прочих активов, включая нематериальные, прав и обязательств учреждению-правопреемнику.

Лучше всего составление и утверждение передаточного акта приурочить к дате составления промежуточной отчетности: 1 апреля или 1 июля текущего финансового года.

К передаточному акту, как правило, прилагаются перечни движимого и недвижимого имущества, передаточные сметы, передаточный баланс, расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности по счетам учета, описи передаваемых объектов интеллектуальной собственности, опись передаваемых подлинников документов, список сотрудников, принимаемых в порядке реорганизации с указанием занимаемой должности, окладов и надбавок, реестр принятых бюджетных обязательств и обязательств, принятых за счет средств от приносящей доход деятельности.

Внесение изменений в ЕГРЮЛ

В Федеральную налоговую службу, в отдел, занимающийся ведением Единого государственного реестра юридических лиц, представляются передаточный акт, утвержденный органом исполнительной власти (ГРБС), заявление, форма которого утверждена Постановлением Правительства РФ от 15.04.2006 N 212, копия Приказа о реорганизации, письмо в произвольной форме на бланке учреждения со сведениями о правопреемстве.

Формирование бюджетной отчетности

Составление итоговой бюджетной отчетности производится на дату исключения из единого государственного реестра юридических лиц присоединенных учреждений.

Порядок составления отчетности при реорганизации юридических лиц, а также проблемы отражения реорганизации в бюджетном учете будут рассмотрены в другой статье.

Реквизиты учреждения, исключенного из ЕГРЮЛ, подлежат исключению из Сводного реестра в порядке, установленном в разд. 4 Порядка, утвержденного Приказом Минфина России от 15.08.2008 N 80н.

Заявка на исключение из сводного реестра оформляется формой 0531668.

Заявка на исключение составляется учреждениями, исключенными из ЕГРЮЛ (слияние, присоединение), и направляется в органы Казначейства. Аналогичным образом оформляется заявка на включение реквизитов в случае, если в результате реорганизационных мероприятий образовано новое юридическое лицо (выделение, разделение).

Прием кассовых выплат и поступлений

Реорганизуемым учреждением производится прием кассовых выплат и поступлений, отраженных на лицевом счете получателя бюджетных средств. Перенос показателей осуществляется на основании подписанного им и принимающим получателем Акта приемки-передачи кассовых выплат и поступлений при реорганизации участников бюджетного процесса по форме согласно Приложению N 7 Приказа Минфина России от 30.09.2008 N 104н (код формы по КФД 0531728). Пример заполнения на с. 38 - 39.

Одновременно с актами приемки-передачи кассовых выплат и поступлений в органы Федерального казначейства представляются заявления на закрытие лицевых счетов по форме 0531757 (Приказ Федерального казначейства от 07.10.2008 N 7н, Приложение N 18).

В данной статье не преследовалась цель описать порядок оформления всех документов при реорганизации - перечислены только документы, которые должны быть оформлены через органы Федерального казначейства.

Как уже было отмечено ранее, очень часто с реорганизацией путают процедуру передачи учреждения от одного главного распорядителя бюджетных средств другому (изменение подведомственности). Несмотря на то что подобная передача реорганизацией не является, органы исполнительной власти и Федеральное казначейство применяют термин "межведомственная реорганизация" как в своих многочисленных письмах, так и в требованиях к оформлению документов.

Какие же документы должны быть оформлены при межведомственной передаче учреждений?

Главный распорядитель бюджетных средств (далее - ГРБС) по прежней (старой) ведомственной подчиненности подает заявки на исключение реквизитов участников бюджетного процесса (далее - УБП) из Сводного реестра по всем своим передаваемым подведомственным учреждениям. Одновременно передаваемые учреждения подают заявки на включение в реестр участников бюджетного процесса по новой подведомственности, ГРБС по новой подведомственности их подтверждает, после чего УФК присваивает учреждениям новый реестровый номер УБП. Учреждение подает заявление на открытие нового лицевого счета, по новой ведомственной подчиненности. ТУФК открывает новые лицевые счета в соответствии с полномочиями учреждений.

Главные распорядители бюджетных средств (одновременно "старый" и "новый") готовят и высылают расходные расписания (с минусом (отрицательное) передающий и с плюсом (положительное) принимающий). Сразу после их получения учреждение составляет и передает в Казначейство акты приемки-передачи кассовых расходов и доходов. Территориальное УФК проводит акты, представленные учреждениями, обнуляя показатели на лицевом счете по старой ведомственной принадлежности. После обнуления показателей лицевого счета ТУФК самостоятельно закрывает старые лицевые счета без заявления учреждений.

После переноса показателей "старого" лицевого счета на "новый" учреждение продолжает работать как обычно - с новым номером в реестре, с новым лицевым счетом и новыми проблемами, в виде ежедневного уточнения всех поступлений, идущих с указанием КБК по прежней ведомственной подчиненности.

Автору представляется излишним изменение номера участника бюджетного процесса в сводном реестре путем исключения из реестра и его включения с новым номером, влекущего за собой изменение номеров лицевых счетов при передаче учреждений из ведения одного главного распорядителя бюджетных средств в ведение другого, на уровне федерального бюджета. Данная операция очень трудоемка, влечет за собой оформление большого количества документов, внесение изменений в государственные контракты, извещение контрагентов об изменении реквизитов, увеличение и без того огромного количества поступлений, подлежащих уточнению. Процесс представляется "надуманным", когда работа делается не для оправданной цели, а "работа ради работы", потому что так прописано в нормативном документе. В бюджетном учете не предусмотрено отражение операций по изменению ведомственной подчиненности, бухгалтерские записи в данной ситуации не производятся. Тем не менее порядок оформления документов в описанной ситуации регулируется действующими нормативно-правовыми актами, принятыми в установленном порядке в пределах компетенции органов исполнительной власти, их утвердивших.